贈與稅抵遺產稅 有眉角
2018-11-14 00:38經濟日報 記者翁至威／台北報導
報繳遺產稅眉角多！被繼承人生前已繳稅款、未繳稅款，都可能牽動最後所需課徵的遺產稅。例如生前兩年內贈與所課徵的贈與稅及土地增值稅，可扣抵應納遺產稅；而生前未繳納的地價稅、房屋稅，也可依比例自遺產總額中扣除。
財政部高雄國稅局昨（13）日表示，依據遺贈稅法規定，被繼承人死亡前兩年內贈與的財產，應該被視為遺產，必須併入遺產總額課稅。
不過近期國稅局實務上曾遇到一案例，張老先生去年將名下房屋及土地贈與給女兒張小姐，當時就已報繳贈與稅100萬元，張老先生隨後在今年9月初意外辭世，張小姐於是詢問國稅局，是否可將該筆贈與稅款在遺產總額中扣除，減輕負擔。
國稅局表示，由於張小姐是符合民法規定之法定繼承人，因此去年受贈之房屋及土地，仍必須併入張老先生的遺產總額課徵遺產稅。
不過，去年所報繳的贈與稅及土增稅，則可依遺贈稅法規定，連同利息自應納遺產稅額內扣抵，但應注意扣抵額設有上限，不得超過贈與財產併入遺產總額後，所增加的應納稅額。
除了已經繳納的贈與稅及土增稅款可扣抵，如果被繼承人死亡前有應納而未納的地價稅及房屋稅，則可自遺產總額中扣除。不過要特別注意的是，並不是「全額扣除」，而是要按生存期間占課稅期間比例計算。
財政部南區國稅局舉例，被繼承人2018年8月20日死亡，其地價稅仍有12.5萬尚未繳納，由於地價稅課稅期間是2018年全年，而自課稅始日2018年1月1日至死亡日，合計共232天，因此以232天占全年天數365天之比例，乘以應納稅額12.5萬，可扣除的地價稅額為79,452元。
國稅局表示，繼承人在申報遺產稅時，應注意遺產中如有土地房屋，其相關地價稅及房屋稅，只要是繼承日還沒繳納，都可當作被繼承人死亡前的應納未納稅捐，依生存期間占課稅期間比例扣除。
文章出處：2018-11-14 00:38經濟日報
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